Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Исправительный счет фактура на увеличение у покупателя

Исправительный счет фактура на увеличение у покупателя

Исправительный счет фактура на увеличение у покупателя

Корректировочный счет-фактура: только на уменьшение?

Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом Кодексе на основании Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Этот закон предписал нам выставлять их в следующих случаях (абз.

«третий» п. 1 ст. 169 НК РФ): 1. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Например, Продавец решил предоставить скидку Покупателю из-за большого объема купленных товаров, или качество услуг не устроило Заказчика и Подрядчик согласился уменьшить стоимость своих услуг.

2. При изменении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Например, часть товара не была поставлена, или была поставлена с браком, и Покупатель его не принимает. На такое изменение необходимо получить согласие вашего контрагента (п.

3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ). По сути, корректировочный счет-фактура составляется в случае, если появилась дополнительная информация, которой на момент выставления первоначального счета-фактуры просто не существовало.

Ведь скидки за объем поставки станут известны только тогда, когда отгрузка уже произойдет. А то, что товар пришел с браком или, вообще, не пришел, будет известно только в момент его получения.Я особо хочу подчеркнуть, что, по моему мнению, корректируемые изменение возможны только в сторону УМЕНЬШЕНИЯ общей суммы отгрузки (за счет уменьшения цены, или уменьшения количества) и только если есть ПИСЬМЕННОЕ СОГЛАСИЕ контрагента (договор, дополнительное соглашение, акт, письмо, иной документ).

Логика законодателя здесь предельно проста.

Корректировочный счет-фактура составляется в течении 5 дней со дня получения письменного согласия вашего контрагента (абз. «третий» п. 3 ст. 168 НК РФ).

И этот срок может выпасть на другой налоговый период. Значит в одном налоговом периоде Поставщик показал реализацию на одну сумму, а в другом (более позднем) ее уменьшил.

Возникла переплата налога, которая устраняется корректировочным счетом-фактурой.

Этот момент прекрасно коррелирует с нормой Налогового Кодекса: ошибка в сумме налога, ведущая к переплате налога, может быть исправлена в другом налоговом периоде (п. 1 ст. 81 НК РФ). Просто бюджет за ваш счет смог бесплатно кредитоваться этой переплатой.

А согласие обязательно потому, что если выписать корректировочный счет-фактуру без согласия контрагента, то при проведении автоматизированной проверки Декларации по НДС возникнут разногласия.В случае же УВЕЛИЧЕНИЯ цены или количества поставляемого товара (выполняемых работ, оказываемых услуг), по-моему, мнению, выставление корректировочного счет-фактуры НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.А вы согласны с таким необычным мнением эксперта? Рассказывайте про свою практику применения корректировочных счетов-фактур в комментариях.

При изменения количества или объема, необходимо выписать новый счет-фактуру в обычном порядке. Ведь по сути это будет дополнительная поставка или новая услуга (работа). А увеличение цены договора-это увеличение налога к уплате.

Законодатель крайне ревностно относится к таким вещам: необходимо сдать «уточненку» (п.

1 ст. 81 НК РФ). И выписать исправленный счет-фактуру. Итак, что же такое исправленный счет-фактура?

Изменились реквизиты, Что с корректировкой?

Если с момента первоначальной отгрузки до момента корректировки изменились основные реквизиты продавца или покупателя, к примеру, адрес.

В этом случае в корректировочном счете-фактуре указываются новые реквизиты – те, которые действуют на момент выставления корректировочного счета-фактуры.Совет: при подписании своего согласии об изменении цены, покупателю и продавцу целесообразно уточнить свои реквизиты. Если обязанность уведомления об этом не закреплена условиями договора.

Надо ли исправлять первичные документы?

Итак, исправленный счет-фактура составлен.

Нужно ли вносить изменения в «первичку»?

Счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг или выполненных работ). Поэтому если в счете-фактуре имела место ошибка, то она почти гарантировано присутствует и в первичном документе («почти» – когда оба документа составляются вручную без применения специализированных автоматизированных средств учета).

И если ошибка является существенной для счета-фактуры, то таковой она будет и для первичного документа.
Данный вывод обусловлен:

  1. разъяснениями Минфина из Письма от 04.02.2015 № 03-03-10/4547, из которых следует, что существенными ошибками в первичных документах считаются ошибки, которые возникли в результате неправильного указания сведений, отнесенных к разряду обязательных реквизитов;
  2. сравнительным анализом обязательных реквизитов первичного учетного документа, приведенных в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, с вышеупомянутым перечнем существенных ошибок в счете-фактуре (см. таблицу 2).

Таблица 2 Обязательные реквизиты первичного документа Перечень существенных ошибок в счете-фактуре Указываются: – наименование документа; – дата составления документа; – наименование лица, составившего документ; – содержание факта хозяйственной жизни; – величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; – наименование должностей лиц, ответственных за оформление документа; – подписи и Ф.

И. О. лиц, подписавших документ Неверно отражены: – наименование, адрес, ИНН/КПП продавца и (или) покупателя; – наименование товаров, работ или услуг; – наименование, код валюты; – количество товаров (работ, услуг); – цена товаров (работ, услуг); – применяемая ставка налога; – Ф.

И. О. лиц, уполномоченных на подписание счетов-фактур

Как покупателю отразить получение исправленного счета-фактуры в бухгалтерском учете?

Ответ: Покупатель при получении от продавца исправленного счета-фактуры должен внести исправления в бухучет, если исправленные данные влияют на финансовое положение покупателя, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.Исправления в бухучет вносятся сторнировочными и правильными записями на полную сумму или только дополнительными записями на разницу между суммами, если исправление производится в сторону увеличения:- на дату получения исправленного счета-фактуры (если эта дата входит в диапазон дат до 31 декабря отчетного года);- на 31 декабря отчетного года (если дата получения исправленного счета-фактуры входит в диапазон дат начиная с 31 декабря отчетного года или позже, но до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем организации).Исправления отражаются на тех же счетах бухучета, на которых изначально были отражены записи по принятию к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и отражению «входного» НДС.Обоснование: Получение покупателем исправленного счета-фактуры от продавца в некоторых случаях является основанием для внесения исправлений в бухгалтерский учет.Случаи выставления продавцом исправленного счета-фактурыЕсли в счете-фактуре допущены ошибки, препятствующие покупателю получить вычет по НДС, продавец должен выставить исправленный счет-фактуру.

Такая необходимость возникает, когда в счете-фактуре:- в строке 1 указана дата, свидетельствующая о том, что отгрузочный счет-фактура выставлен до оформления первичных документов на отгрузку товаров, то есть с нарушением установленного пятидневного срока (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44);- в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б указаны данные о продавце и покупателе, не позволяющие их идентифицировать, за исключением указания неточного индекса, сокращенного наименования субъекта РФ, опечаток, когда заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.
3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44);- в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б указаны данные о продавце и покупателе, не позволяющие их идентифицировать, за исключением указания неточного индекса, сокращенного наименования субъекта РФ, опечаток, когда заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.

(Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130, от 07.06.2010 N 03-07-09/36);- в строке 7 проставлен неверный код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв.

Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) или отсутствует наименование валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);- в графе 1 указано наименование товарных позиций, работ, услуг, не позволяющее их идентифицировать (абз.

2 п. 2 ст. 169 НК РФ);- при изменении в графах 3 — 5 стоимости реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, если документы, указанные в п.

10 ст. 172 НК РФ, не оформлены (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833);- в графах 3 — 5, 7 — 9 допущена техническая (из-за неправильного ввода данных в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета) или арифметическая ошибка (ошибка в вычислениях) в отношении цены, налоговой ставки и (или) количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), что привело к изменению их стоимости (Письма Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84472, от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ (п. 1)). Например, когда продавец отгрузил 100 кг сахара-песка по согласованной цене 25 руб/кг (без НДС), но из-за арифметической ошибки в счете-фактуре он указал общую стоимость (без НДС) — 250 руб.

вместо 2 500 руб. (100 кг x 25 руб/кг);- в случае выявления пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).Случаи внесения исправлений в бухучет при получении исправленного счета-фактурыНе в каждом случае получения от продавца исправленного счета-фактуры покупателю нужно вносить исправления в бухгалтерский учет.Это необходимо делать только тогда, когда данные исправленного счета-фактуры влияют на финансовое положение покупателя, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п.

8 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). То есть когда исправленный счет-фактура получен в связи с обнаружением:- ошибок технического или арифметического характера в отношении цены, налоговой ставки и (или) количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), что привело к изменению их стоимости;- изменения стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, если продавец не оформлял документы, указанные в п.

10 ст. 172 НК РФ;- в случае выявления пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре.Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет покупателяПри получении исправленного счета-фактуры и регистрации его в книге покупок также необходимо сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.Правила исправления ошибок в бухучете установлены Положением по бухгалтерскому учету

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

(ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее — ПБУ 22/2010).В бухгалтерском учете любые ошибки, допущенные в отчетном году, исправляются:- если они выявлены до 31 декабря отчетного года, — записями на дату выявления ошибки (п.

5 ПБУ 22/2010), в данном случае на дату получения исправленного счета-фактуры (пп.

«б» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);- если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже, но до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем организации, — записями на 31 декабря отчетного года (п.

6 ПБУ 22/2010).Записи, исправляющие несущественные ошибки, выявленные после подписания отчетности руководителем организации (ошибки прошлых лет), надо делать по соответствующим счетам бухучета на дату выявления ошибки.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления такой ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. п. 3, 14 ПБУ 22/2010).Для исправления любой ошибки нужно:составить бухгалтерскую справку, указав в ней, когда и как допущена ошибка, ее характер (арифметический или технический), реквизиты исправленного счета-фактуры, какими проводками исправлена ошибка (ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ);внести корректировки в бухгалтерский учет:- или на полную сумму сторнировать неправильные проводки и сделать правильные записи;- или сделать только дополнительные записи на разницу между суммами, если исправление производится в сторону увеличения.Исправления отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по принятию к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и отражению «входного» НДС.Пример.

Дата получения исправленного счета-фактуры относится к отчетному годуНа дату получения товара (25 января 2021 г.) в бухучете покупателя были сделаны проводки на сумму в размере 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.:Дебет 41 — Кредит 60 — 100 000 руб.

— отражена задолженность перед продавцом за 10 единиц товара;Дебет 19 — Кредит 60 — 18 000 руб. — отражен предъявленный продавцом НДС со стоимости 10 единиц товара;Дебет 68, субсчет «НДС» — Кредит 19 — 18 000 руб.

— принят к вычету «входной» НДС со стоимости 10 единиц товара.11 февраля 2021 г.

выяснилось, что покупателем при вводе в программу была допущена техническая ошибка, фактически получено 8 единиц товара — 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб. Техническая ошибка выявлена внутри одного отчетного периода по НДС (квартала), продавцом выставлен исправительный счет-фактура.В данном случае ошибка в стоимости товара выявлена до окончания отчетного периода, поэтому в бухучете покупатель сделал следующие проводки в месяце обнаружения ошибки (в феврале):Сторно Дебет 41 Кредит 60 — 100 000 руб.

— сторнирована задолженность перед продавцом за 10 единиц товара (графа 9 первоначального счета-фактуры);Дебет 41 Кредит 60 — 80 000 руб.

— отражена задолженность перед продавцом за 8 единиц товара (графа 9 исправленного счета-фактуры);Сторно Дебет 19 — Кредит 60 — 18 000 руб. — сторнирован «входной» НДС (графа 8 первоначального счета-фактуры);Дебет 19 — Кредит 60 — 14 400 руб. — отражен «входной» НДС со стоимости 8 единиц товара (графа 8 исправленного счета-фактуры);Сторно Дебет 68, субсчет «НДС» — Кредит 19 — 18 000 руб.

— принят к вычету «входной» НДС со стоимости 10 единиц товара;Дебет 68, субсчет «НДС» — Кредит 19 — 14 400 руб.

— принят к вычету «входной» НДС со стоимости 8 единиц товара.Особый порядок исправления установлен для существенных ошибок, выявленных после подписания отчетности руководителем организации. Это ошибки, которые могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основании бухгалтерской отчетности (п.

Это ошибки, которые могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основании бухгалтерской отчетности (п. п. 3, 7 — 9 ПБУ 22/2010). На практике такие ошибки нехарактерны для сведений, отраженных в исправленных счетах-фактурах.Следует отметить, что с 1 января 2021 г. ставка НДС увеличена с 18% до 20% (ст.

164 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ).

В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагаются по ставке 20%. При этом в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.

1.3 Письма ФНС России от 23.10.2018 N вопрос можно Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843С уважением к вашему бизнесу,Подписывайтесь на нас:Список всех публикаций блога вы найдёте Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюсДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Анонсы 10 августа 2021 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

21 июля 2021 Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура1.

Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ.

Рассмотрим такие случаи. Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ)2. В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные.

В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)?

В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий.

Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.

Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру3.

А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе.

Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента.

В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену4. Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам.

Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам.

То есть, все зависит от условий договора.

Недостача товара Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа. Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам.

Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству. Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного5. Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж.

Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется. Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме.

В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру. Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.

Обнаружение брака Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету.

Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.

Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру.

В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака.

Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает.

Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком6. Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику.

По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры7. Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар.

А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников.

Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру8.

Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем9. Неоднократное изменение стоимости Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур.

Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры10. Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные11. Дополнительно можно указать и прежние данные.

Это не будет являться нарушением. Исправительные счета-фактуры И, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма12.

Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т.

п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру13.

В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов фактур не составляются14.

Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика.

Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ. Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры.

Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам15. Надо ли исправлять «первичку»?

Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ).

Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка.

Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные.

Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления. А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись.

Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.

Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности.

В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.

При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно.

Раз так, то цену нужно исправить.

А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.

На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу.

Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно. Сноски: 1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137) 2 абз.

3 п. 3 ст. 168 НК РФ 3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95 4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45 5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05 6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@ 7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11 8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64 9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66 10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127 11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264 12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34 13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44 14 п.

7 Правил заполнения счета-фактуры, утв.

постановлением № 1137 15 п. 2 постановления № 1137 © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС».

Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д.

1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Исправления после корректировок

Как быть в ситуации, когда поставщик сначала составил исходный счет-фактуру, затем корректировочный счет-фактуру, а потом обнаружил в исходном варианте ошибку?

Согласно новым Правилам, поставщик должен оформить исправленный счет-фактуру, не учитывая в нем сведения из корректировочного счета-фактуры.

В частности, в графах 3-6 и 8-9 исправленного документа не надо учитывать данные из строк Б, В и Г этих же граф корректировочного счета-фактуры.

При этом, регистрируя исправленные счета-фактуры в книге продаж и в книге покупок, продавец и покупатель не должны аннулировать записи, сделанные ранее при регистрации корректировочных счетов-фактур. Однако, может случиться, что ошибка, допущенная при оформлении исходного документа, повлекла за собой ошибку и в корректировочном счете-фактуре.

Тогда корректировочный документ нужно исправить точно так же, как и исходный. Другими словами, поставщик должен оформить два исправленных счета-фактуры: один к исходному документу, другой — к корректировочному.

После оформления исправленного корректировочного счета-фактуры поставщик и покупатель должны сделать соответствующие записи в книге продаж, книге покупок и в дополнительных листах к ним. Это значит, что надо аннулировать записи по «неисправленному» корректировочному счету-фактуре и зарегистрировать исправленный корректировочный счет-фактуру. Порядок аннулирования и регистрации аналогичен тому, что применяется при исправлении исходного (не являющегося корректировочным) счета-фактуры.

В каком квартале регистрируется исправленный счет-фактура у продавца

Продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором был отражен первоначально выставленный с ошибками счет-фактура.

При этом ошибочные данные аннулируются (первоначально выставленный счет-фактура регистрируется с отрицательными показателями).

А далее записываются правильные показатели по данным исправленного счета-фактуры (, утв.

Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если квартал уже закрыт, то заполняется дополнительный лист к книге продаж.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+