Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Незавершенное производство в мелкосерийном производстве

Незавершенное производство в мелкосерийном производстве

Отражение незавершенного производства в бухгалтерском балансе компании

Отдельной строки для фиксации незавершенки в балансе не предусмотрено. Сумма расходов присутствует в разделе оборотных активов в строке 1210 «Производственные запасы».

Если цикл производства продукта длителен, то такие активы должны перейти из текущих в разряд долгосрочных и учитываться в составе внеоборотных на счетах финансовых вложений. Рубрики: Tags: Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 13:57 23 сентября 2008 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 13:17 18 января 2017 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 14:43 20 февраля 2017 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 12:01 28 июля 2017 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет

Порядок оценки незавершенного производства

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов 29 января 2006 г.

18:32 Материалы подготовлены группой консультантов-методологов В Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) указано, как распределяются суммы прямых на остатки НЗП в зависимости от вида деятельности: — для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, прямые расходы распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле данных остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы и превращающийся в готовую продукцию в результате последовательной технологической обработки (переработки); — для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг); — для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Для удобства восприятия этапов этой работы разделим распределение суммы прямых расходов на остатки НЗП в зависимости от вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком. Обозначение показателей: НЗПНАЧ Рубли Сумма входящего остатка незавершенного производства ИСНЗПНАЧ Натуральные измерители Количество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (к НЗПнач) ПР Рубли Общая сумма прямых расходов расчетного месяца ИС Натуральные измерители Количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц ТП Натуральные измерители Технологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц НЗП Рубли Оценка остатка незавершенного производства на конец расчетного месяца ИСНЗПКОН Натуральные измерители Количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (к НЗПкон) Начать необходимо с расчета коэффициента остатков незавершенного производства в исходном сырье. Для этого берется количество сырья в натуральном выражении, приходящееся на , и делится на общее количество сырья, отпущенного в производство (за вычетом технологических потерь).

Для этого используются данные из лимитно-заборных карт (форма №М-8). Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года №71а

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»

.

Информация о количестве сырья, приходящегося на остатки НЗП, и технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства – технологами, экономистами.

Полученный коэффициент нужно умножить на общую сумму прямых расходов, равную сумме прямых расходов, приходящейся на остатки НЗП на начало отчетного периода, и сумме расходов, произведенных за этот же период, – получается общая сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП. Для наглядности рассмотрим несколько ситуаций. Ситуация 1. Процесс производства состоит из обработки единственного вида сырья, образующего основу готовой продукции.

Пример 1. Организация выпускает ткань из хлопчатобумажных ниток. На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки незавершенных производством тканей.

НЗПНАЧ 80 000 рублей ИСНЗПНАЧ 200 бабин ниток ПР 500 000 рублей ИС 1500 бабин ниток ТП 10 бабин ниток ИСНЗПКОН 400 бабин ниток НЗПКОН = (ПР + НЗПНАЧ) Х ИСНЗПКОН : (ИС + ИСНЗПНАЧ – ТП) = (500 000 рублей + 80 000 рублей) Х 400 бабин : (1500 бабин + 200 бабин – 10 бабин) = 137 278 рублей. Теперь посчитаем, какая сумма прямых расходов подлежит распределению в расчетном месяце в целях налогообложения прибыли: ПР + НЗПНАЧ – НЗПКОН = 500 000 + 80 000 – 137 278 = 442 722 рубля.

Окончание примера. Обратите внимание! В наших расчетах участвует такой показатель, как количество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (ИСНЗПКОН). Это объясняется тем, что исходным сырьем для выпущенной продукции и конечными остатками НЗП являются как сырье, которое фактически использовалось в производстве в данном месяце, так и сырье, являющееся основой НЗП, которое числилось на начало месяца (согласно Налогового кодекса РФ).

Ситуация 2. Из нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, в рамках единого производственного цикла производится несколько видов продукции.

При рассмотрении данной ситуации мы сталкиваемся со следующей проблемой: при использовании нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, у организации будет несколько показателей: ИСНЗПКОН (количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (к НЗПКОН)); ИС (количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц); ТП (технологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц); ИСНЗПНАЧ (количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц в части, относящейся к НЗП на начало текущего месяца (к НЗПНАЧ)).

Обратите внимание! Именно в этот момент у организации начинаются «мучения». Что же делать? Первое, что можно сделать, это прописать в своей учетной политике в целях налогообложения, что прямые расходы, связанные с каждым отдельным видом исходного сырья, учитываются в налоговом учете и распределяются на НЗП отдельно друг от друга. Таким образом, формула из первой ситуации будет применяться отдельно к каждому виду исходного сырья и соответствующим ей суммам прямых расходов.

Также не следует забывать, что в состав прямых расходов включается основных средств, которую технологически сложно разделить на один вид исходного сырья. Да и система аналитического налогового учета будет достаточно громоздкой. Для решения данной проблемы автор предлагает поступить так: по каждому виду сырья вычисляется его доля, приходящаяся на конечный остаток НЗП, во всем исходном этом же сырье (в количественном выражении).

Следующий этап расчета – это определение среднего арифметического значения полученных долей.

Пример 2. Организация выпускает ткань из хлопчатобумажных ниток и красителя.

Сырьем №1 будем считать нитки, сырье №2 – краситель. На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки незавершенных производством тканей. НЗПНАЧ 80 000 рублей ИСНЗПНАЧ 200 бабин ниток ПР 500 000 рублей ИС 1500 бабин ниток ТП 10 бабин ниток ИСНЗПКОН 400 бабин ниток Сырье №2 — краситель ИСНЗПНАЧ2 40 кг красителя ИС2 650 кг красителя ТП2 10 кг красителя ИСНЗПКОН2 120 кг красителя Расчет в данной ситуации будет выглядеть так:: НЗПКОН = (ПР + НЗПНАЧ) х 1/n х (ИСНЗПКОН(1) : (ИС(1) + ИСНЗПНАЧ(1) -ТП(1)) + (ИСНЗПКОН(2) : (ИС(2) + ИСНЗПНАЧ(2) -ТП(2)) +…+ (ИСНЗПКОН(n) : (ИС(n) + ИСНЗПНАЧ(n) -ТП(n)), где индекс 1,2, …n соответствует 1-му, 2-му,…n-му виду сырья.

Подставим значения из таблицы в формулу: НЗПКОН = (500 000 рублей + 80 000 рублей) х 1/2 х (400 : (1500 + 200 -10 )) + (120 : (650+ 40-10))= 119 770 рублей. Дальнейшему распределению подлежит сумма прямых расходов: 500 000 + 80000 – 119770 = 460 230 рублей. Окончание примера. Можно предложить еще один более простой вариант распределения прямых расходов у организаций, использующих несколько видов сырья.

Окончание примера. Можно предложить еще один более простой вариант распределения прямых расходов у организаций, использующих несколько видов сырья. Организация может брать сырье, составляющее материальную основу производимой продукции. Исходя из количества этого сырья, организация должна рассчитывать коэффициент и далее применять его ко всей сумме прямых расходов.

Какое сырье будет составлять основу изготавливаемой продукции должна решить сама организация и обязательно отразить это в приказе по учетной политике. Причем, организации придется самостоятельно разрабатывать форму, в которой оно будет делать расчет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП. Пример 3. Организация выпускает ткань из хлопчатобумажных ниток и красителя.

В октябре в производство отпущено 1 900 бабин ниток. Себестоимость 1 бабины ниток составила 100 рублей (без НДС).

Количество бабин ниток, использованных в производстве в сентябре месяце в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (к НЗПнач), -200. В производство отпущено 770 кг красителя.

Себестоимость 1 кг красителя составила 30 рублей (без НДС). На 31 октября 1 500 бабин ниток ушло на изготовление ткани, процесс не был полностью закончен и не все ткани переданы на склад — 400 бабин ниток приходится на незавершенное производство. На готовую ткань ушло 650 кг красителя и 120 кг приходится на незавершенное производство.

Технологические потери — 10 бабин. Остатки незавершенного производства на начало месяца составляют 80 000 рублей.

В приказе об учетной политике для целей налогообложения организации записало: материальная основа ткани – это нитки и прямые расходы распределяются пропорционально доле их остатков. На основании этих данных может составить расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП: -коэффициент остатков бабин ниток, приходящихся на незаконченную ткань в общем объеме ткани, переданных в производство: 400 бабин : (1500 + 200 — 10 = 1690) бабин = 23,7 %; — общая сумма прямых расходов – 500 000 рублей; — сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП: (500 000 рублей + 80 000 рублей) — х 23,7% = 137 460 рублей. Следующий этап определения сумм прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию на складе.

Согласно НК РФ: ЗОСКЛ = ЗНСКЛ + ЗТ – ЗОНЗП – ЗТОТГР, где ЗОСКЛ — сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на конец месяца; ЗНСКЛ — сумма прямых расходов, которые относятся к остаткам готовой продукции на складе на начало месяца; ЗТ — сумма прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце; ЗОНЗП — сумма прямых расходов, которые приходятся на остаток незавершенного производства на конец месяца; ЗТОТГР — сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Этот расчет делается на основании данных первичных документов о движении и остатках продукции на складе (в количественном выражении). Окончание примера. Для производственных организаций, которые, согласно НК РФ относятся к «прочим», сумма прямых расходов распределяется на остатки Н3П пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Окончание примера. Для производственных организаций, которые, согласно НК РФ относятся к «прочим», сумма прямых расходов распределяется на остатки Н3П пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Итак, какие сложности ожидают так называемых «прочих».

Первая сложность заключается в необходимости организационных мероприятий по отладке оперативного учета незавершенного производства в организациях, которые не особенно обращали внимание на этот участок, считая, что у налоговых органов не доходят до него руки.

Вторая сложность заключается в том, что далеко не все организации занимались планированием себестоимости выпускаемой продукции.

Напомним коротко вопросы, связанные с бухгалтерским учетом НЗП, для чего рассмотрим учет НЗП на примере производства, в состав незавершенного производства которого входят детали и полуфабрикаты собственного производства, подлежащие дальнейшей обработке или сборке; приостановленные заказы; продукция неукомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки; затраты на незаконченную наладку выпускаемой продукции. Не относятся к НЗП неисправимый брак, материалы, находящиеся в цехах и не подвергнутые обработке, затраты на освоение новых производств и новых изделий. В бухгалтерском учете фактическая величина произведенных затрат в незавершенном производстве представляет собой сальдо по счету «Основное производство».

Для определения себестоимости НЗП необходимо знать его количественное выражение (количество деталей, изделий), качественные характеристики степени их готовности и провести правильную стоимостную оценку незавершенного производства. Фактическое количество оставшихся на разных стадиях обработки и сборки деталей и полуфабрикатов выявляется путем проведения инвентаризации.

Фактическое количество оставшихся на разных стадиях обработки и сборки деталей и полуфабрикатов выявляется путем проведения инвентаризации.

В организациях массового и крупносерийного производства инвентаризацию проводят по деталям, а не по операциям. В организациях же единичного и мелкосерийного производства — пооперационно с применением маршрутных карт. В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; — по прямым статьям затрат; — по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Организации (строительства, науки, геологии и другие), которые осуществляют в отчетном году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение и использующие для их учета счет «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают в балансе по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости. При инвентаризации такие организации проверяют наличие и содержание договоров и актов приемки выполненных работ.

Учитывая то, что глава 25 НК РФ не дает определения метода плановой (нормативной, сметной) себестоимости, а формулировка

«пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости»

не прибавляет ясности, организации согласно НК РФ, могут раскрыть свою трактовку данного метода в учетной политике для целей налогообложения, используя при этом в том числе и отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство».

Затраты в незавершенном производстве

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» () с Кредита счетов:

  1. 26 «Общехозяйственные расходы»;
  2. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
  3. 10 «Материалы»;
  4. 25 «Общепроизводственные расходы»;
  5. 02 «Амортизация основных средств»;
  6. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  7. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

  1. по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
  2. по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  3. по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
  4. по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
  5. по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

  1. 90 «Продажи» и др.
  2. 43 «Готовая продукция»;

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Незавершенное производство в растениеводстве

Так как незавершенное производство характерно для многих подотраслей растениеводства (это и затраты на посев озимых культур, многолетних трав, выращивание цветов с длительным периодом вегетации), мы рассмотрели организацию учета в этой сфере сельского хозяйства. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, которые предусмотрены технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные и не прошедшие технической приемки.

Что же касается сельского хозяйства, и в частности растениеводства, то незавершенное производство здесь – это затраты текущего года, подгруппы культур или их отдельные виды, урожай или продукция от которых будут получены только в следующем году или в ряде последующих лет. Подробно порядок учета и закрытия незавершенного производства в растениеводстве раскрывается в Методических рекомендациях по бухучету затрат и выхода продукции в растениеводстве, которые были разработаны Минсельхозом России и утверждены им 22 октября 2008 года. обусловлено фактором сезонности.

Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году вызывает значительные остатки производства, которые переходят на следующий год. Производственный процесс в растениеводстве не является однородным, а расчленяется на ряд отдельных групп работ, выполняемых в разные времена года (весенний, летний, осенне-зимний периоды).

Это подготовка почвы, посев или посадка, уход за посевами и их обработка, уборка урожая. Поэтому необходимо разграничить в учете затраты по временным периодам и видам работ.

Так, бухгалтерский учет должен четко разграничивать следующие виды издержек: – затраты прошлых лет под урожай текущего года; – затраты отчетного года под урожай этого же года; – затраты отчетного года под урожай будущих лет. Согласно пункту 61 Методических рекомендаций в растениеводстве, объекты учета затрат и выхода продукции – это отдельные культуры, группы однородных культур, виды незавершенного производства, отдельные производства и затраты.

По объектам учета строится аналитический учет затрат и выхода продукции. Поэтому только подобное разделение расходов через систему аналитических счетов способно обеспечить наиболее точную калькуляцию себестоимости получаемой продукции.

Так как незавершенное производство – это объект учета затрат в растениеводстве, на него относятся соответствующие части распределяемых затрат (например, амортизационные отчисления, накладные расходы).

(Суммы распределяют пропорционально установленной базе, в качестве которой могут выступать объем выполненных работ, посевная площадь и т. п.) Исключение составляют стоимость забракованных технологических работ (например, некачественный посев) и потери от гибели культур вследствие халатности и бесхозяйственности.

Данные расходы на незавершенное производство не распределяются, на что указывает пункт 63 Методических рекомендаций.

Отнесение затрат на незавершенное производство как объект учета отражается в соответствующих бухгалтерских регистрах.

Ими, например, могут быть: – накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (форма № 301-АПК); – производственные отчеты подразделений (лицевые счета) формы № 83-АПК и другие. Для этого в документах отводятся отдельные строки (графы). Выступая полноценным объектом учета затрат, незавершенное производство на конец года представляет собой накопленную сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих за отчетным годах.

Поэтому по окончании отчетного года при закрытии затратных счетов наличие незавершенного производства отражается в виде сальдо по отдельным аналитическим счетам, предусмотренным к счету 20 субсчет «Растениеводство». Себестоимость продукции отрасли за отчетный год исчисляется как разность между стоимостью незавершенного производства на начало отчетного периода и затратами за отчетный период, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода – с другой. Величина незавершенного производства на начало года участвует в исчислении себестоимости получаемой продукции, а его значение на конец года из расчета себестоимости исключается.Использование площадиНаименование 1-й укос 2-й укос Всего На сено 70 20 90 На семена 5 15 20 На зеленую массу 5 20 25 На выпасы 20 25 45 Итого 100 80 180 Рассмотрим теперь особенности учета и определения величины незавершенного производства в отдельных подотраслях растениеводства.

Здесь размер незавершенного производства рекомендуется определять в установленном проценте. Так, при выращивании двухлетних трав на затраты текущего года списывают ежегодно 50 процентов их величины.

А при выращивании трехлетников на продукцию первого года списывают 33 процента затрат, второго года – 34 процента и третьего – 33 процента. Таким образом, по многолетним травам затраты, относящиеся к полученной продукции, включают часть затрат прошлых лет и всю сумму затрат текущего года, что в совокупности и составляет себестоимость произведенной продукции.Пример 1.
Таким образом, по многолетним травам затраты, относящиеся к полученной продукции, включают часть затрат прошлых лет и всю сумму затрат текущего года, что в совокупности и составляет себестоимость произведенной продукции.Пример 1. В отчетном году организация использовала посевы многолетних трав на площади 100 га.

Сумма затрат прошлых лет (незавершенного производства), отнесенная в текущем году на эту площадь, равна 360 000 руб. Как эта площадь была использована, показано в таблице.

Для отнесения затрат прошлых лет (величины незавершенного производства) на полученную продукцию необходимо общую сумму затрат (360 000 руб.) разделить на общую эксплуатационную площадь с учетом двойного использования (180 га), что составляет:360 000 руб. : 180 га = 2000 руб/га. Затем определяют долю затрат прошлых лет, которая приходится на каждый вид продукции: – на сено (всех укосов) – 180 000 руб.

(2000 руб/га х 90 га); – на семена (всех укосов) – 40 000 руб.

(2000 руб/га х 20 га); – на зеленую массу (всех укосов) – 50 000 руб.

(2000 руб/га х 25 га); – на выпасы (всех укосов) – 90 000 руб. (2000 руб/га х 45 га). Итого получается 360 000 руб. (180 000 + 40 000 + 50 000 + 90 000).

Допустим, затраты текущего года составили 416 740 руб.

А получено продукции в пересчете на центнеры: – сена – 1800 центнеров; – семян – 3000 центнеров; – зеленой массы – 600 центнеров. Всего 5400 центнеров. Фактическая себестоимость 1 центнера условных единиц продукции определяется суммой всех затрат, относимых на отчетный год, и делением ее на количество условной продукции:(360 000 руб.

+ 416 740 руб.) : 5400 ц = 143,84 руб/ц. Тогда затраты будут равны: – отнесенные на сено – 258 912 руб. (1800 ц х 143,84 руб/ц); – отнесенные на семена – 431 520 руб.

(3000 ц х 143,84 руб/ц); – отнесенные на зеленую массу – 86 304 руб.

(600 ц х 143,84 руб/ц). Культурные сенокосы дают единственный вид продукции – сено.

Однако для их создания необходимо осуществление комплекса подготовительных работ: вспашки, дискования, посева трав и т. п. Стоимость их рассматривается как незавершенное производство подотрасли и на протяжении трех-четырех лет включается в себестоимость сена, полученного с данной площади.

Таким образом, себестоимость сена складывается из доли незавершенного производства, относимого на продукцию отчетного года, и из затрат отчетного года на укос, транспортировку сена, укладку его в стога и скирды.

Здесь величина незавершенного производства также весьма значительна и порой на него приходится до 90 процентов затрат.

(Это обусловлено длительным периодом вегетации многих культур (например, роз, гвоздик, гиацинтов, крокусов) до начала среза).

Основная же часть затрат в промышленном цветоводстве осуществляется в начале выращивания культур – на подготовку грунта, посадку, стоимость посадочного материала.

Накапливаясь, они и образуют незавершенное производство подотрасли, стоимость которого распределяется на всю продукцию до конца цикла выращивания и снижается пропорционально возрасту посадок.Пример 2.

Период вегетации гвоздики составляет 2 года (24 месяца). Условно цветение планируется на протяжении 18 месяцев. Следовательно, период до начала среза составит 6 месяцев (24 – 18). Таким образом, затраты на каждый месяц до начала цветения – 5,56 процента (100% / 18 мес.). Ежемесячно до конца вегетации культуры сумма незавершенного производства будет снижаться на 5,56 процента.
Ежемесячно до конца вегетации культуры сумма незавершенного производства будет снижаться на 5,56 процента. Допустим, затраты по выращиванию гвоздики до начала среза, то есть за 6 месяцев, составили в расчете на 1 тыс.

кустов 35 500 руб. Значит, в первый месяц реализации среза следует списывать незавершенное производство на продукцию в сумме:35 500 руб. х 5,56% = 1973,80 руб. Основная продукция питомников – плодовые и декоративные саженцы, кустарники и деревья.

При этом каждое растение до отнесения к категории готовой продукции проходит ряд отделений (посевное) и школ (первая, вторая и т.

д.) развития. Калькуляционными единицами по питомникам являются сеянцы (продукция отделений) и саженцы (продукция школ).

До полной готовности растения выращивают обычно несколько лет (от 3 до 20). В связи с длительным циклом вегетации здесь также возникают значительные объемы незавершенного производства. В данной подотрасли оно представлено суммой затрат по выращиванию культур, накопленной до начала года, в котором они будут использованы как саженцы для посадки в собственном хозяйстве или для продажи на сторону.

Затраты, приходящиеся на сеянцы и саженцы, находящиеся на конец года в грунте, переходят на следующий год как незавершенное производство.Важно запомнить По многолетним травам размер незавершенного производства рекомендуется определять в установленном проценте.

В отношении культурных сенокосов незавершенное производство определяется как стоимость комплекса подготовительных работ и на протяжении трех-четырех лет включается в себестоимость выращенного сена.

При этом в растениеводстве на незавершенное производство приходится до 90 процентов затрат. Статья напечатана в журнале «Учет в сельском хозяйстве» №8, август 2010 г.

Источник: Источник: Журнал Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Учет незавершенного производства в бухгалтерском учете

В условиях любой организации промышленности редко возникают ситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на производимой продукции, практически всегда на конец месяца в производстве имеется какой-то остаток «не законченной» продукции с соответствующими затратами. Согласно пункту 63 Положения №34н:

«Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству»

.

Наличие и размер НЗП зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса.

Данные о НЗП заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП.

Обратите внимание! Неиспользованные сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых цехов оформляют отдельными описями. По НЗП в виде неоднородной массы или смеси сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов, являющихся ее компонентами. На основании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП как в целом по организации, так и по местам их нахождения и видам выпускаемой продукции.

Данные, отраженные в указанных ведомостях, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и НЗП – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции — с другой. Распределение затрат между готовой (товарной) продукцией и незавершенным производством определяется на основе балансового обобщения затрат по формуле: НЗП н.м.

+ З о.м. = С г.п. + Б + О + НЗП к.м., где: НЗП — ; З о.м. – затраты за отчетный месяц; С г.п. – себестоимость готовой продукции; Б – затраты на бракованную продукцию; О – стоимость возвратных отходов; Себестоимость готовой (товарной продукции) будет равна: С г.п.

= НЗП н.м. + З о.м. — Б – О — НЗП к.м. В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (пункт 64 Положения №34н) НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе: · по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; · по прямым статьям затрат; · по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Метод оценки НЗП по фактической себестоимости является наиболее распространенным и достоверным.

Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода.

Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца. Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы НЗП, рассчитываемая экономистами.

Использование учетных цен значительно упрощает учет НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты списываются на себестоимость готовой продукции. Производственная организация должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.

Мы уже обращали внимание читателей на то, что особенностью стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности выступает материалоемкость производства, поэтому в перечисленных отраслях наиболее целесообразным способом оценки НЗП является способ оценки по стоимости сырья.

на вопрос, целях налогообложения понимается под незавершенным производством и как производится его оценка, является НК РФ, согласно которой: «Под незавершенным производством (далее — НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей». Мы уже отмечали, что налогоплательщик в целях налогового учета вправе самостоятельно определять состав прямых расходов.

Это положение НК РФ дает возможность налогоплательщику сформировать их одинаковый состав для целей бухгалтерского и налогового учета. В этом случае налогоплательщик может рассчитывать стоимость незавершенного производства в налоговом учете по методике, используемой в бухгалтерском учете. Правда, использовать эту возможность он сможет только в том случае, если методика расчета, используемая им в бухгалтерском учете, будет закреплена в учетной политике для целей налогообложения.

Однако, закрепляя право налогоплательщика на самостоятельность, налоговое законодательство указывает на то, что порядок распределения прямых расходов на изготовленную в текущем месяце продукцию должен производиться с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции. Однако методики определения такого соответствия в НК РФ нет, так что если Вам нравится какая-нибудь методика, то Вы можете ее смело использовать, главное – не забудьте ее назвать в налоговой учетной политике

«методикой учета соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции»

.

Заметим, что абзацем 4 НК РФ определено, что порядок распределения прямых расходов, закрепляемый в учетной политике, должен применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов. В случае, когда невозможно отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Термин «экономически обоснованные показатели» имеет тысячи трактовок, (это может быть плановая себестоимость, вес или стоимость сырья и тому подобное), так что лучше использовать такой «экономически обоснованный показатель» из любого справочника по экономике.

В этом случае его применение не вызовет лишних вопросов. Подробно с методиками оценки незавершенного производства в различных видах производств Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных».

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения в производственных организациях, осуществляющих деятельность по производству стекла, изделий из фарфора и фаянса, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Производство и торговля в стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности».

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:п. 20 ПБУ 4/99Об отражении НЗП в Активе баланса по строке “Запасы”п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34нО вариантах оценки НЗППриказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94нО сборе затрат основного производства по Дебету счета 20 “Основное производства”п.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+