Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Просроченная дебиторская задолженность

Просроченная дебиторская задолженность

Просроченная дебиторская задолженность

Документы, подтверждающие образование дебиторской задолженности

Необходимо помнить, что одним из обязательных условий включения безнадежного долга в состав налоговых расходов является наличие первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Хозяйствующему субъекту необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности. Образования безнадежных долгов, а также суммы и сроки могут быть подтверждены:

  1. приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (см: Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011 № платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
  2. договором, в котором указана дата срока платежа;
  3. накладными на передачу ценностей, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);

Также документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям Закона № 402-ФЗ первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.) (см.

) В соответствии с пунктом 7 статьи 272 НК РФ дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена. Согласно данной статье налогового кодекса РФ расходы в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает названный срок (см: Письмо Минфина РФ от 06.02.2015 № 03—03—06/1/4995). Нормы Налогового кодекса РФ не предоставляют налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода (по своему усмотрению), в котором в состав расходов включается безнадежная к взысканию дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект, проводя инвентаризацию по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода, должен по итогам проведения инвентаризации определить сумму дебиторской задолженности, нереальную к взысканию дебиторскую задолженность (например, по которой срок исковой давности истек), и произвести списание данной задолженности.

Такой алгоритм действий приведен Президиумом ВАС РФ в . При этом содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Соответственно, безнадежную дебиторскую задолженность, возникшую в марте 2015 года, налогоплательщик может учесть в качестве безнадежного долга для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31 марта 2018 года.

Соответственно, безнадежную дебиторскую задолженность, возникшую в марте 2015 года, налогоплательщик может учесть в качестве безнадежного долга для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31 марта 2018 года. Просроченная задолженность будет включена в состав внереализационных расходов в марте 2018 года. Во избежание споров с проверяющими, списание дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию, необходимо отражать именно в том периоде, в котором она стала безнадежной (п.

2 ст. 266 НК РФ). Переносить безнадежную признание дебиторской задолженности в расходы на следующий налоговый или отчетный период очень рискованно (см. ). В налоговом учете порядок списания безнадежной задолженности зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. Если его нет — спишите весь безнадежный долг в расходы.

Если резерв создавался — спишите долг за счет резерва, то есть уменьшите резерв на безнадежную задолженность. Если же резерва не хватит, остаток долга включите в расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ).

Срок существования долга

Просроченная дебиторская задолженность может существовать ограниченное количество времени.

Если в договоре не указано, что долги обеспечивается поручителем или залогом, то при появлении просрочки он становится сомнительным.

С этого времени начинается отсчет трех лет, представленных исковой давностью.

Как образуется дебиторская задолженность?

Фото:gaap.ru Именно в этот период времени кредитор может обращаться в судебные органы для Если этого не будет сделано в течение трех лет, то востребовать долги с помощью суда или другими способами будет невозможно, поэтому они признаются безнадежными.

Расчет премии за риск для просроченной задолженности

Риски Премия, % Обоснование значения премии Ключевая фигура в руководстве, качество руководства 0,25% Управление организацией Не зависит от одной ключевой фигуры. Однако отсутствует управленческий резерв.

Размер компании 1,00% Небольшое предприятие, не являющееся монополистом Финансовая структура (источники финансирования) 2,00% Завышенная доля заемных источников в совокупном капитале предприятия Товарная и территориальная диверсификация 0,00% Широкий ассортимент продукции; территориальные границы рынка сбыта: внешний, региональный, местный рынок Диверсификация клиентуры 0,50% Форма рынка, на котором действует компания с позиции спроса: много потребителей; незначительная доля в объеме продаж, приходящаяся на одного покупателей Доходы: рентабельность и предсказуемость 2,00% Нестабильность уровня дохода, рентабельности; При этом наличие необходимой для прогнозирования информации за последние пять лет о деятельности предприятия Прочие особые риски 0,50% Риски, связанные с изменением поставщиков для производимой продукции Итого: 6,25% Следовательно, значение ставки дисконтирования для просроченной дебиторской задолженности составляет: 12,86% + 6,25% = 19,11%. Расчет рыночной стоимости дебиторской задолженности приеден в нижеследующей таблице:

Публикация

В бухгалтерском и в налоговом учете долги, нереальные к взысканию (безнадежные долги), списываются двумя способами: за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам; путем включения долга в расходы организации, если резерв не создавался (или его не хватило). Списывается безнадежная задолженность на основании:

  1. документов, подтверждающих нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности (выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника).
  2. документов, подтверждающих поставку товара, выполнение работ, оказание услуг и т.д.
  3. акта инвентаризации расчетов;
  4. приказа (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств;

Рассмотрим, как должны вести учет просроченной задолженности организации, формирующие резерв по сомнительным долгам, и организации, не создающие такой резерв.

Организация не создает резервов по сомнительным долгам В бухгалтерском учете списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, долг, признанный нереальным к взысканию, относится на финансовый результат. Дебиторская задолженность, относимая на финансовый результат, в соответствии с п.

14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включается в состав прочих расходов. Суммы дебиторской задолженности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» на дату оформления приказа руководителя о списании долга. Задолженность после ее списания в течение пяти лет учитывается на забалансовом счете 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

.

В налоговом учете убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, в соответствии с подп.2 п. 2 ст. 265 НК РФ приравниваются к внереализационным расходам.

Организация формирует резервы по сомнительным долгам Если организация формирует резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н определено, что величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам, создаваемый в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации согласно п.

11 ПБУ 10/99 прочими расходами.

Рассмотрим на примере 1, как отражается в бухгалтерском учете формирование резерва по сомнительным долгам. Пример 1. Организация по договору купли-продажи 01.11.07 отгрузила товар стоимостью 600.000 руб.

(в том числе НДС 91.525,42 руб.). Срок оплаты товара по договору – не позднее 01.01.08.

Однако до 31.03.08 данная задолженность не была погашена покупателем.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета прописаны одинаковые условия создания резерва по сомнительным долгам.

Выручка от реализации товара за 1 кв. 2008 г 1.000.000 руб. (в том числе НДС 15.2542,37 руб.).

Учетные записи, которые были сделаны бухгалтером организации, приведены в табл. 1. Таблица 1. Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Д-т К-т Учетные записи от 01.11.07 Отражена выручка от продажи товара 600000 62 90-1 Начислен НДС 91525,42 90-3 68 Учетные записи на 31.03.08 Отражено создание резерва по сомнительным долгам 600000 91-2 63 Если организация формирует резерв по сомнительным долгам в налоговом учете.
Корреспонденция счетов Д-т К-т Учетные записи от 01.11.07 Отражена выручка от продажи товара 600000 62 90-1 Начислен НДС 91525,42 90-3 68 Учетные записи на 31.03.08 Отражено создание резерва по сомнительным долгам 600000 91-2 63 Если организация формирует резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. В целях налогообложения резерв по сомнительным долгам согласно подп.

7 п. 1 ст. 265 НК РФ могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. После принятия руководством организации решения создать резерв по сомнительным долгам, необходимо: 1. провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода; 2.

определить расчетную сумму отчислений в резерв (РСО), с учетом следующих требований:

  1. если срок возникновения задолженности до 45 дней – сумма резерва не увеличивается;
  2. если срок возникновения задолженности свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности,
  3. если срок возникновения задолженности от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности,

3. определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО). Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.

266 НК РФ; 4. сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО). Если по результатам сравнения окажется, что расчетная сумма больше или равна предельной сумме, то в резерв включается сумма отчислений, соответствующая предельной сумме.

Но если окажется, что расчетная сумма меньше предельной суммы, то в резерв включается сумма отчислений, соответствующая расчетной сумме отчислений. Исчисленная таким образом сумма отчислений включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Рассмотрим на примере 2, как в соответствии с требованиями налогового законодательства рассчитывается сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам.

Пример 2. По состоянию на 31.03.08 по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за 1 кв. 2008 г. организация выявила следующие сомнительные долги:

  1. задолженность покупателя за поставленные товары 100.000 руб. (в том числе НДС 15.254,24 руб.), срок платежа по договору 16.03.08. В табл. 2 эта задолженность указана, как долг № 2;
  2. задолженность покупателя за поставленные товары 150.000 руб. (в том числе НДС 22.881,36 руб.), срок платежа по договору 02.02.08. В табл. 2 эта задолженность обозначена, как долг № 3.
  3. задолженность заказчика за выполненные подрядные работы 80.000 руб. (в том числе НДС 12.203,39 руб.), срок платежа по договору 21.01.08. В табл. 2 эта задолженность обозначена, как долг № 1;

Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам I кв.

2008 г. составила 1.800.000 руб.

Бухгалтерия рассчитала сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам на I кв. 2008 г. следующим образом: 1.

была определена расчетная сумма отчислений в резерв (РСО).

Результат расчета приводится в табл. 2. Долг Сумма долга, руб. Срок платежа по договору Срок долга по состоянию на 31.03.08, кол-во календарных дней Процент отчислений в резерв Сумма отчислений в резерв, руб. 1 80000 21.01.08 от 45 до 90 50 40000 2 100000 16.03.08 до 45 0 0 3 150000 02.02.08 от 45 до 90 50 75000 Итого по 1 кв.

1 80000 21.01.08 от 45 до 90 50 40000 2 100000 16.03.08 до 45 0 0 3 150000 02.02.08 от 45 до 90 50 75000 Итого по 1 кв. 2008 г. 115000 2. рассчитана предельная сумма отчислений в резерв (ПСО) – 180.000 руб.

(1.800.000 x 10%); 3. произведено сравнение расчетной суммы отчислений (РСО) с предельной суммой отчислений (ПСО): 115.000 руб. < 180.000 руб. на расходы по итогам i квартала 2008 г. отнесена расчетная сумма отчислений в резерв 115.000 руб. сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. при этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. в случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. рассмотрим на примере 3, как происходит перенос остатка резерва не следующий отчетный период. пример 3. в данном примере мы продолжим рассматривать ситуацию, описанную ранее в примере 2. предположим, по состоянию на 30.06.08 по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за полугодие 2008 г. организация получила следующие>

  1. выявлена задолженность покупателя за поставляемые товары в размере 30.000 руб. (срок платежа по договору до 01.04.08.
  2. сомнительный долг № 2 перешел в группу со сроком возникновения более от 45 до 90 календарных дней;
  3. сомнительный долг № 1 признан безнадежным в связи с ликвидацией организации-заказчика, убыток по нему списан за счет резерва;

Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) во II кв. 2008 г. составила 1.100.000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам на полугодие 2008 г.

была рассчитана так: 1. определена расчетная сумма отчислений в резерв (РСО). Результаты представлены в табл.

3. Таблица 3. Долг Сумма долга, руб. Срок платежа по договору Срок долга по состоянию на 30.06.08, кол-во календарных дней Процент отчислений в резерв Сумма отчислений в резерв, руб. 2 100000 16.03.08 Более 90 100 100000 3 150000 02.02.08 Более 90 100 150000 4 30000 01.04.08 от 45 до 90 50 15000 Итого за 2 кв.

2008 г. 265000 2. исчислена предельная сумма отчислений в резерв (ПСО). Она составила 290.000 руб. ((1.800.000 руб.

(выручка I кв.) + 1.100.000 руб.

(выручка II кв.)) x 10%); 3. проведено сравнение расчетной суммы отчислений (РСО) с предельной суммой отчислений (ПСО): 265.000 руб. < 290.000 руб. на расходы по итогам полугодия 2008 г. можно было бы отнести расчетную сумму отчислений 265.000 руб. однако у организации имеется остаток резерва предыдущего отчетного периода (i кв. 2008 г.), поэтому сумма нового резерва подлежит корректировке. рассчитаем сумму остатка резерва. она будет равна 30.000 руб. ((110.000 руб. (сумма резерва предыдущего периода) – 80.000 руб. (сумма безнадежного долга № 1)). поскольку сумма остатка резерва предыдущего периода меньше, чем сумма нового резерва, и она уже учтена в расходах i кв. 2008 г., то сумма отчислений в новый резерв, которую организация может учесть в расходах полугодия 2008 г., составит 235.000 руб. (265.000 руб. – 30.000 руб.). списание дебиторской задолженности: как учесть ндс? по вопросу о возможности включения исчисленной суммы ндс во внереализационные расходы при списании дебиторской задолженности в настоящее время специалисты высказывают различные мнения. мнение 1: налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая ндс. сторонники данной позиции ссылаются на определение конституционного суда рф от 12.05.05 № 167-о, а также на письма минфина россии от 07.10.04 № 03-03-01-04/1/68 и уфнс по г. москве от 05.06.07 №20-12/052920. мнение 2: при списании дебиторской задолженности и включении ее в состав внереализационных расходов сумма ндс, приходящаяся на такую дебиторскую задолженность, в расходах не учитывается. при создании резерва по сомнительным долгам организация должна определять сумму резерва с учетом ндс. к такому выводу пришел президиума вас рф в постановлении от 23.11.05 № 6602/05. аналогичная позиция была высказана минфином россии в письме от 09.07.04 № 03-03-05/2/47 и мнс россии в письме от 05.09.03 №>

Определение и классификация дебиторской задолженности

Говоря простым человеческим языком, дебиторская задолженность- это то, что предприятию должны его покупатели или поставщики. Если компания отгрузила другой компании товар, то покупатель обязан заплатить продавцу деньги за него.

Если же, наоборот, вы перечислили кому-то средства в обмен на товары или работы, то у этого кого-то возникает обязательство поставить вам продукцию, предоставить соответствующую услугу или выполнить ваш заказ. Вот это обязательство, собственно, и есть дебиторская задолженность.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать:

  1. по форме (денежная и товарная),
  2. по срокам (краткосрочная и долгосрочная).
  3. по видам (срочная, просроченная и безнадежная);

Поговорим подробно о просроченной задолженности, так как именно ее наличие и несвоевременное взысканию может привести к самым негативным последствиям.

Определение срока погашения дебиторской задолженности. Исковая давность

Т. ПАНЧЕНКО, аудитор Аудиторская фирма «Аудит А» Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, признается сомнительным долгом.

Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения. Иначе говоря, сомнительной дебиторскую задолженность можно считать только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг (невыполнение договора в части графика погашения задолженности).

Определить дату ожидаемого погашения задолженности в большинстве случаев несложно — она должна быть указана в договоре или документе, в котором установлен порядок взаимоотношений между организацией и ее контрагентами. Например, по договору поставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить переданный ему товар не позднее 15 марта.

Если покупатель не выполнил это обязательство, то право на предъявление иска и соответственно течение срока исковой давности начнется 16 марта.

Однако на практике такой срок может быть не оговорен. В этом случае следует ориентироваться на нормы гражданского права.

Согласно ст. 314 ГК РФ, если не предусмотрен срок исполнения обязательства и нет указаний на условия, которые позволяют определить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Если же по договору срок исполнения определен моментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления требования.

Если же по договору срок исполнения определен моментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления требования. В случаях, когда в договоре не указана дата исполнения обязательства и обязательство должно быть исполнено с момента востребования, дебиторская задолженность становится сомнительной начиная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности.

Бывают ситуации, когда в договоре срок исполнения обязательства определен моментом востребования, но с указанием

«исполнить обязательство по истечении определенного времени после выставления счета»

.

Если указанный период менее семи дней, то задолженность следует считать просроченной со дня, следующего за оговоренным периодом. Тот же подход применяется, если период более семи дней.

На практике часто организации устно договариваются о поставке, затем организация отгружает продукцию или оказывает услуги и выставляет счет (или оплачивает счет и ждет исполнения обязательств). Однако ситуация может осложниться из-за отсутствия письменного договора. В этом случае, хотя организация и не может представить письменный договор, сам факт отгрузки или перечисления предоплаты служит доказательством того, что такой договор был заключен.

Если принять такую точку зрения, то сроки оплаты можно считать неоговоренными и соответственно применять нормы гражданского законодательства. Безнадежные долги В ст. 266 НК РФ, регулирующей порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам, предусмотрено использование резерва только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном законодательством.

В ст. 266 НК РФ описаны основания, при возникновении которых прекращаются обязательства и сумма задолженности может быть признана безнадежной, не реальной для взыскания и поэтому может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения.

При формировании резервов по сомнительным долгам организацией должны учитываться сомнительные долги в значении, приведенном в НК РФ, и сроки их возникновения. Подтверждение сумм задолженности актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФ не предусмотрено. Безнадежными долгами (долгами, не реальными для взыскания) признаются долги перед организацией:

  1. по которым истек установленный срок исковой давности;
  2. на основании акта о ликвидации организации.
  3. на основании акта государственного органа;
  4. по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

Прекращение обязательства вследствие истечения срока исковой давности Поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег.

В этом случае у них возникает дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженность на убытки.

При решении вопросов о списании просроченной дебиторской задолженности одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности. Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность — это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию).

Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность — это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст.

196 ГК РФ). Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) сроки исковой давности (ст.

197 ГК РФ). В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным. При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст.

200 ГК РФ). Поэтому дебиторская задолженность списывается через три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства (например, после истечения срока оплаты, установленного договором).

Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Пример 1. 1 ноября 2004 г. ООО «Кредитор» поставило ЗАО «Дебитор» свою продукцию. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки, а оплачена продукция должна быть не позднее 30 ноября 2004 г.

Однако в установленный срок оплата от покупателя не поступила.

Таким образом, срок исковой давности нужно исчислять с 1 декабря 2004 г., а закончится он 1 декабря 2007 г.

Инвентаризацию дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам организация проводит на конец отчетного (налогового) периода, поэтому и период просрочки уплаты сомнительного долга определяется на последний день того же отчетного (налогового) периода.

Пример 2. ООО «Кредитор» решило создать резерв по сомнительным долгам на 30 июня. Для этого проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 30 июня и группируется по срокам возникновения: до 45 дней, от 45 до 90 дней включительно и более 90 дней именно по состоянию на 30 июня. Решение о списании определенной суммы дебиторской задолженности должно оформляться приказом (распоряжением) и приниматься только руководителем организации, а не его заместителем или иным должностным лицом (если, конечно, данные полномочия этим лицам специально не делегированы).

Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтера или юрисконсульта с обоснованием мотивов списания и с приложением соответствующих подтверждающих документов. Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

  1. платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который не выполнил договорные обязательства по поставке;
  2. документами на отгрузку продукции (товаров), на выполнение работ, оказание услуг покупателям, не оплатившим полученные ценности, работы и услуги;
  3. актами сверки задолженности и пр.

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться.

При приостановлении срок исковой давности после устранения причины продолжается. Но если остаток срока был менее полугода, в этом случае он продлевается до шести месяцев. Прерывание срока исковой давности означает, что после устранения причины этот срок начнет исчисляться заново.

В п. 14 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации от 12.11.01 г. № 15 и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 15.11.01 г. № 18

«О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»

указано, что перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный ГК РФ и иными федеральными законами, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширительному толкованию.

Случаи, когда срок исковой давности начинает исчисляться заново. В ст. 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново.

Перерыв течения срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давности начинается заново со дня перерыва.

Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Два обстоятельства способны прервать исковую давность: 1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается); 2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Это происходит в тех случаях, когда должник признает долг.

Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:

  1. подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности;
  2. соглашение о реструктуризации долга и т.п.
  3. заявление о зачете взаимных требований;
  4. обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  5. частичная оплата задолженности;
  6. При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.
  7. уплата процентов за просрочку платежа;

Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

Пример 3. ООО «Кредитор» направило 10 декабря 2004 г. ЗАО «Дебитор» претензионное письмо.

15 декабря этого же года контрагенты составили акт сверки, и ЗАО «Дебитор» признало свою задолженность. В данном случае срок исковой давности прервется, и отсчет нового срока начнется с 15 декабря 2004 г.

Закончится срок исковой давности 15 декабря 2007 г. Пример 4. У ООО «Кредитор» в течение двух лет и восьми месяцев числится долг ОАО «Дебитор» в сумме 12 000 руб.

по договору поставки № 16. За четыре месяца до окончания срока исковой давности ОАО «Дебитор» и ООО «Кредитор» составили и подписали акт сверки задолженности. Подписание акта сверки рассматривается как признание долга и влечет прерывание срока исковой давности (ст.

203 ГК РФ), т.е. с момента признания задолженности (подписания акта) срок исковой давности исчисляется заново.

Следовательно, в этом случае дебиторская задолженность списывается не через три года, а по истечении срока исковой давности.

Случаи приостановления течения срока исковой давности. Приостановление срока исковой давности означает, что его течение не происходит на отрезке времени, когда по предусмотренным законом обстоятельствам защиту прав осуществить невозможно.

Исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых происходит приостановление течения срока исковой давности, содержится в ст. 202 ГК РФ. Первое обстоятельство — это непреодолимая сила (п.п.

1 п. 1 ст. 202), которой свойствен чрезвычайный характер.

К непреодолимой силе относятся стихийные бедствия — землетрясения, наводнения, ураганы, снежные заносы, оползни и т.п. Непреодолимой силой могут быть помимо военных действий признаны народные волнения, забастовки и другие обстоятельства, при наличии которых нормальный ход развития отношений невозможен из-за их чрезвычайности и непредотвратимости при данных условиях. Второе обстоятельство — нахождение ответчика в составе вооруженных сил, переведенных на военное положение.

Исковая давность приостанавливается, если в таких вооруженных силах находится ответчик. Нахождение истца в вооруженных силах, переведенных на военное положение, не оказывает влияние на течение срока исковой давности, но в случае ее пропуска может быть признано уважительной причиной для восстановления (ст. 205 ГК РФ). Третье обстоятельство — отсрочка (мораторий) в исполнении гражданско-правового обязательства, установленная на основании закона Правительством Российской Федерации.

Четвертое обстоятельство — приостановление действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.

Правило ст. 202 ГК РФ применяется, если указанные в ней обстоятельства возникли и продолжали существовать последние шесть месяцев срока исковой давности.

Следовательно, на течение срока исковой давности в период, предшествующий последним шести месяцам, обстоятельства, предусмотренные ст.

202 ГК РФ, юридического влияния не оказывают.

Например, если мораторий был введен, когда до истечения общего срока исковой давности оставалось три месяца, после его отмены оставшийся срок исковой давности будет равен шести месяцам. Приостановление течения срока исковой давности продолжается до прекращения обстоятельств, послуживших основанием для этого приостановления.

В заключение хотелось бы отметить, что организациям следует внимательно подходить к учету сумм безнадежных долгов в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку при наличии определенных условий (акты сверки, подтверждающие задолженность дебиторов, частичные платежи, наличие претензионных писем и пр.) течение срока исковой давности может начинаться заново либо прерываться.

Для включения суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (письмо МНС России от 16.06.03 г.

№ 02-4-10/695-Х556). Списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности исключено (не может быть произведено) в случае принятия судом решения о взыскании долга в пользу кредитора, поскольку согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, а вынесение судом решения по такому иску означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность существования исковой давности.

Источник: Международный еженедельник Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Дебиторская задолженность

Важное 14 июня 2013 г. 11:08 Аудиторская фирма «» Под дебиторской задолженностью понимается сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними, обычно образуется в результате продажи товаров в кредит.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность — это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса наступили и нарушены дебиторами. Такая задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Сроки дебиторской задолженности числится в учете до тех пор, пока она: — не погашена контрагентом; — не списана как безнадежная задолженность. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный , а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Срок исковой давности установлен ГК РФ и в общем случае составляет 3 года. Дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена НК РФ.

Так, расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38). Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сомнительный долг списать нельзя, однако возможно создать . Резерв по сомнительным долгам призван помочь тем организациям, которые стремятся обезопасить себя от партнеров, ненадежных в плане своевременности расчетов.

Резерв по сомнительным долгам может быть создан, если неоплаченная дебиторская задолженность на конец отчетного (налогового) периода превысит определенную величину. Резерв создается в зависимости от срока возникновения сомнительного долга. Срок возникновения сомнительного долга Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга Более 90 календарных дней 100 От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 Менее 45 календарных дней 0 Учет дебиторской задолженности Согласно разъяснениям Минфина России в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

В случае, если дебиторская задолженность признана безнадежной, ее можно списать в качестве расходов. Однако в некоторых случаях в учете можно зачесть дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Это возможно сделать, если соблюдены следующие условия. — встречные обязательства являются однородными; — срок погашения дебиторской и кредиторской задолженности уже наступил; — зачет встречных требований не запрещен договором с контрагентом; — срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности еще не истек. Списание дебиторской задолженности Дебиторскую задолженность списать произвольно невозможно.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) согласно НК РФ признаются долги: — по которым истек установленный срок исковой давности ( ГК РФ); — по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено:

  1. вследствие невозможности его исполнения ( ГК РФ).
  2. на основании акта государственного органа ( ГК РФ);
  3. в связи с ликвидацией организации ( ГК РФ).

В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль суммы списанных долгов признаются внереализационными расходами.

Такой расход признается в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с суммой НДС. Просроченная дебиторская задолженность относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности. Положения НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода.

Если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимала организация какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет (Постановления ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 N А72-2931/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009) Вместе с тем, учет дебиторской задолженности для целей УСН отличается.

Поскольку признание дебиторской задолженности безнадежной и ее списание не приводят к прекращению обязательства покупателя, в целях применения УСН дохода от реализации у организации не возникает ( НК РФ). Таким образом, можно сделать вывод о том, что дебиторской задолженность можно управлять.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+