Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Сдача помещений в аренду налоговый и бухгалтер кий учет

Сдача помещений в аренду налоговый и бухгалтер кий учет

Налоговые последствия

НДС Коммунальные услуги включены в состав арендной платы В этом случае арендодатель принимает к вычету НДС со всей суммы потребленных коммунальных услуг (включая услуги, потребленные арендатором). Коммунальные услуги оплачиваются отдельно При оплате коммунальных услуг отдельным платежом у арендодателя возникает два вопроса: является ли предоставление коммунальных услуг арендатору реализацией для целей исчисления НДС и можно ли НДС, уплаченный при приобретении услуг у коммунальных организаций, принять к вычету в части, которая относится к стоимости услуг, потребленных арендатором? соответствующих разъяснений не содержит.

По мнению контролирующих органов, при предоставлении коммунальных услуг арендатору реализации услуг не происходит, поскольку арендодатель не является поставщиком этих услуг.

Соответственно, арендодатель не должен начислять на эту стоимость НДС и выставлять счета-фактуры. При этом взаимоотношения сторон по налогу, уплаченному арендодателем коммунальным организациям, должны строиться следующим образом. Сумму НДС, предъявленную коммунальной организацией, арендодатель должен принимать к вычету только в части, которая приходится на услуги, потребленные самим арендодателем.

НДС, который относится к стоимости услуг, использованных арендатором, он должен включить в стоимость, предъявляемую арендатору в качестве возмещения.

Таким образом, арендатор должен компенсировать арендодателю коммунальные услуги с учетом НДС (письма Минфина России , , ФНС России ).

Некоторые арбитражные суды считают, что в рассматриваемом случае арендодатель вправе принять к вычету НДС со всей стоимости услуг, уплаченных коммунальным организациям (см.

постановления ФАС ВВО от 23.11.2009 № А17-7511/2008, ФАС СКО от 21.12.2009 № А63-8994/2004-С4-9, ФАС УО от 11.12.2008 № Ф09-9211/08-С2). Налог на прибыль Коммунальные услуги включены в состав арендной платы В этом случае в расходах учитываются все потребленные коммунальные услуги (в том числе услуги, использованные арендатором).

Соответственно, суммы, возмещаемые арендатором, у арендодателя включаются в доходы. Коммунальные услуги оплачиваются арендатором отдельно Стоимость коммунальных услуг, компенсируемая арендатором, в расходах у арендодателя не учитывается.

В целях налогообложения прибыли он должен отражать только ту часть расходов на коммунальные услуги, которые потребил самостоятельно.

Соответственно, возмещаемые суммы он не отражает в доходах, поскольку материальной выгоды в этом случае не возникает (постановление ФАС УО от 12.05.2012 № Ф09-2944/12).

Вместе с тем если в расходах он учтет всю стоимость коммунальных услуг, включая часть арендатора, то возмещаемые суммы он должен отразить в составе внереализационных доходов. Подведем итог вышесказанному. Как видно, проблем с вычетом НДС по коммунальным услугам, которые использованы арендатором, у арендодателя не возникает, если они являются частью арендной платы.

Как видно, проблем с вычетом НДС по коммунальным услугам, которые использованы арендатором, у арендодателя не возникает, если они являются частью арендной платы. То же самое можно отметить по налогу на прибыль. Поэтому во избежание претензий со стороны контролирующих органов предпочтительнее в договоре предусматривать условие о том, что стоимость коммунальных платежей включатся в арендную плату.

Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Учет арендной платы

Важное Материалы подготовлены группой консультантов-методологов 17 ноября 2005 г.

23:37 Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей. При отражении арендной платы следует руководствоваться ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно пункту 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами. Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 3 августа 2000 года №04-05-11/69: «При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности).

Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 3 августа 2000 года №04-05-11/69: «При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н, как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации».

Если арендная плата будет отражаться предприятием в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, необходимо сделать следующие проводки, предусмотрев рабочим планом счетов использование субсчетов к счетам и , например: 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 76-2 «Расчеты по арендной плате» Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 62 90-1 отражена сумма арендной платы, подлежащей получению 90-3 68-2 отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления) 51 62 отражено поступление денежных средств от арендатора Если арендная плата будет отражаться в учете в составе операционных доходов, то это будет отражено: 76-2 91-1 отражена сумма арендной платы, подлежащая получению 91-2 68-2 отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления) 51 76-2 отражено поступление денежных средств от арендатора Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Если предоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете на субсчете «Расчеты по авансам полученным». Если же передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому. Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет .

Учет арендной платы следует вести на субсчете «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Согласно пункту 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается , а не выручка.

Пример. Предположим, что предприятие заключило имущества сроком на 6 месяцев.

Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия. Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов: 62-1 «Расчеты по арендной плате»; 62-2 «Расчеты по авансам полученным»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 51 62-2 14 160 Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество 62-2 68-2 2 160 Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты 62-2 98 12 000 Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы 62-1 91-1 2 360 Начислена арендная плата за 91-2 68-2 360 Начислен сумма НДС по арендной плате отчетного периода 68-2 62-2 360 Восстановлена сумма НДС с предоплаты 98 62-1 2 000 Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов Окончание примера.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) признаются объектами налогообложения НДС.

Предоставление в аренду имущества подлежит обложению НДС в общем порядке и налогооблагаемая база у арендодателя будет определена как сумма арендной платы без учета сумм НДС. В зависимости от учетной политики, принятой в целях налогообложения, моментом определения налоговой базы по НДС согласно НК РФ является: — для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); — для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если учетной политикой не установлено, каким способом будет определяться дата реализации товаров (работ, услуг), то в соответствии с НК РФ дата реализации определяется по отгрузке. У арендодателей, определяющих выручку в целях налогообложения по отгрузке, датой возникновения оборота, облагаемого НДС, будет последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды. Если же арендодатель определяет выручку в целях налогообложения по оплате, то облагаемый оборот будет возникать по мере поступления арендных платежей.

Если договором аренды предусмотрено внесение всей суммы арендной платы до начала срока договора, то данная оплата будет рассматриваться как предварительная. Согласно НК РФ налоговая база по НДС должна быть увеличена на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, у арендодателя, получившего предварительную оплату, возникает обязанность по исчислению НДС с суммы полученной предоплаты и уплате его в бюджет. В соответствии с НК РФ после даты реализации суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычетам.

Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно НК РФ должна быть включена в состав выручки от реализации. В соответствии с НК РФ доходы от реализации, при применении организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
В соответствии с НК РФ доходы от реализации, при применении организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то в соответствии со НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду определяются как внереализационные доходы. Датой получения внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду согласно НК РФ признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода, выбор одного из трех моментов производится на основании учетной политики для целей налогообложения прибыли. При методе начисления в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании НК РФ не включаются авансовые платежи по арендной плате.

Если арендодатель использует кассовый метод определения доходов, то датой получения дохода согласно НК РФ признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности иным способом.

Более подробно с вопросами, касающимися аренды, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Аренда».

Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя.

Важное Материалы подготовлены группой консультантов-методологов 17 ноября 2005 г.

23:31 Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ВЫКУП АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА Договором аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено договором аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которым предоставлено право проведения зачета ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

· в течение срока действия договора аренды арендатор перечисляет арендодателю плату за пользование имуществом, по окончании договора он перечисляет арендодателю оговоренную выкупную цену, после чего имущество переходит в собственность арендатора; · определенная договором выкупная цена перечисляется арендатором не единовременно, а в течение всего срока действия договора аренды, например, одновременно с перечислением арендных платежей.

По окончании срока договора имущество переходит в собственность арендатора без внесения дополнительных платежей.

При заключении договора аренды, предусматривающего последующий выкуп имущества, арендодателю необходимо обеспечить раздельный учет сумм поступающей арендной платы и сумм, поступающих в счет оплаты имущества.

Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н.

В соответствии с пунктом 6 данного положения, исходя их допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Поступающие арендодателю суммы арендной платы и суммы выкупной стоимости, даже если они поступают в одном периоде, относятся к разным отчетным периодам, поскольку — это плата за пользование имуществом в данном отчетном периоде, а выкупная цена относится к предстоящему событию.

В учете арендодателя операции по реализации имущества арендатору отражаются на счете или . Данные операции должны быть отражены на дату перехода права собственности на имущество от арендодателя к арендатору.

К отношениям, связанным с выкупом арендованного имущества, применяются правила договора о купле-продаже.

Если договором аренды не предусмотрен особый момент перехода права собственности на имущество, то таким моментом следует считать дату подписания сторонами договора передаточного акта (ОС-1). Если объектом договора аренды с правом выкупа является недвижимое имущество, переход права собственности на такое имущество подлежит государственной регистрации.

Операции по реализации арендатору недвижимого имущества должны быть отражены в учете арендодателя на дату государственной регистрации перехода права собственности. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета при перечислении арендатором выкупной цены имущества единовременно по окончании срока действия договора аренды.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета при перечислении арендатором выкупной цены имущества единовременно по окончании срока действия договора аренды.

Пример 1. Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС – 270 рублей).

Срок договора аренды – 2 года, имущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 750 рублей.

Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. Предположим, что до момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, к моменту выкупа составит 9000 рублей.

Для арендатора предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности. Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов: 01-2 «Выбытие основных средств»; 01-3 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-1 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты по арендной плате»; 76-2 «Расчеты по выкупной стоимости». Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит Ежемесячно в течение срока действия договора аренды 76-1 91-1 1 770 Начислена арендная плата за отчетный месяц 91-2 68-2 270 Начислена сумма НДС с арендной платы 91-2 02-1 750 Начислена амортизация за текущий месяц по основному средству, переданному в аренду 51 76-1 1 770 Отражена сумма поступившей арендной платы По окончании срока действия договора аренды имущество переходит в собственность арендатора после перечисления им выкупной стоимости имущества, определенной договором, и подписания акта приема-передачи.

В бухгалтерском учете реализация имущества арендатору будет отражена следующими записями: 76-2 91-1 10 620 Отражена задолженность арендатора за основное средство 91-2 68-2 1 620 Начислен НДС по реализации основных средств 51 76-2 10 620 Отражено поступление от арендатора выкупной цены 01-2 01-3 36 000 Отражено выбытие основного средства 02-1 01-2 27 000 Списана сумма начисленной амортизации 91-2 01-2 9 000 Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства Окончание примера.
В бухгалтерском учете реализация имущества арендатору будет отражена следующими записями: 76-2 91-1 10 620 Отражена задолженность арендатора за основное средство 91-2 68-2 1 620 Начислен НДС по реализации основных средств 51 76-2 10 620 Отражено поступление от арендатора выкупной цены 01-2 01-3 36 000 Отражено выбытие основного средства 02-1 01-2 27 000 Списана сумма начисленной амортизации 91-2 01-2 9 000 Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства Окончание примера.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета при перечислении арендатором выкупной цены одновременно с арендными платежами. При данном способе расчетов за имущество выкупная цена регулярно перечисляется арендатором в течение срока действия договора аренды имущества.

По окончании срока договора никаких дополнительных платежей арендатор не осуществляет. Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, и предположим, что условиями договора определено, что арендатор перечисляет выкупную цену имущества, равную его остаточной стоимости, в течение срока аренды равными долями. Сумма, которую должен перечислить арендатор за имущество, с учетом НДС составляет 10 620 рублей, ежемесячно арендатору следует перечислять по 442,50 рубля.

Необходимо обратить внимание на то, что ежемесячные платежи, поступающие от арендатора в счет выкупной стоимости, следует рассматривать как авансовые платежи.

В данном примере будем использовать такие наименования субсчетов: 01-2 «Выбытие основных средств»; 01-3 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-1 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 62-2 «Расчеты по авансам полученным»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты с арендаторами»; 76-2 «Расчеты по арендной плате»; 76-3 «Расчеты по выкупной стоимости». Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит Ежемесячно в течение срока действия договора аренды 76-2 91-1 1 770 Начислена арендная плата за отчетный месяц 91-2 68-2 270 Начислена сумма НДС с арендной платы 91-2 02-1 750 Начислена амортизация за текущий месяц по основному средству, переданному в аренду 51 76-1 2 212,50 Отражен платеж, поступивший от арендатора 76-1 76-2 1 770 В составе поступившего платежа выделена сумма арендной платы 76-1 62-2 442,50 В составе поступившего платежа выделена сума выкупной стоимости 62-2 68-2 67,50 Начислен НДС с суммы полученного аванса В момент перехода права собственности на имущество к арендатору 76-3 91-1 10 620 Отражена задолженность арендатора за основное средство 91-2 68-2 1 620 Начислен НДС по реализации объекта основных средств 62-2 76-3 10 620 Произведен зачет суммы аванса 68-2 62-2 1 620 Восстановлена сумма НДС, уплаченная с сумм авансовых платежей 01-2 01-3 36 000 Отражено выбытие основного средства 02-1 01-2 27 000 Списана сумма начисленной амортизации 91-2 01-2 9 000 Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства Окончание примера.

В соответствии со Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.

Согласно НК РФ реализацией основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача основного средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ – на безвозмездной основе. Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленного от прочего имущества и имущественных прав. Объекты основных средств, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях, переносят свою стоимость на затраты на производство () через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта основных средств к учету.

В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации основных средств возникают как прибыли, так и убытки.

Согласно НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию: · о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; · об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; · принятых организацией сроках полезного использования основных средств; · о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло); · о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи; · о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; · о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации; · о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества; При реализации основных средств налогоплательщик в соответствии с НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией. С 1 января 2002 года не производится корректировка остаточной стоимости основных средств на величину индекса-дефлятора. Начисление амортизации по объектам основных средств в целях налогового учета согласно НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств выбыл в результате реализации из состава амортизируемого имущества.

Дата получения дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов. При методе начисления датой получения дохода от реализации основных средств для целей налогообложения прибыли согласно НК РФ признается дата реализации основных средств, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату. Обычно момент перехода права собственности оговаривается в договоре.

Если договором не установлен порядок перехода права собственности на реализуемый объект основных средств, то в соответствии со Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у покупателя возникает в момент передачи имущества.

Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В соответствии со НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу лишь в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств.

Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов. В соответствии с НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Более подробно с вопросами, касающимися аренды, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Аренда».

Общие положения об аренде

Как правило, под арендой офиса подразумевается аренда одного или нескольких помещений в здании, которые предполагается использовать под конторские цели.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относится все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения. Таким образом, отдельное помещение в здании является недвижимым имуществом.Порядок заключения и исполнения договора аренды недвижимого имущества регулируется как общими положениями Гражданского кодекса об аренде, содержащимися в параграфе 1 главы 34 «Аренда», так и правилами параграфа 4, который регламентирует аренду зданий и сооружений. При этом приоритет имеют нормы параграфа 4 главы 34 Гражданского кодекса, так как они являются специальными по отношению к общим нормам.

Эти правила полностью применяются и при аренде отдельных помещений.

Договор аренды, как любая сделка, хотя бы одной из сторон которой является юридическое лицо, должна быть заключена в простой письменной форме (подп.

1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды (п. 1 ст. 615 ГК РФ). Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п.

2 ст. 616 ГК РФ). Если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя неотделимые улучшения арендованного имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение (п. 1 ст. 650 ГК РФ). Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (ст.

655 ГК РФ).При прекращении договора аренды арендованное здание или сооружение должно быть возвращено арендодателю с соблюдением правил, вытекающих из передачи здания или сооружения арендодателем арендатору.Согласно пункту 1 статьи 654 Гражданского кодекса договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы.

При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным.

При этом в случаях, когда плата за аренду здания или сооружения установлена в договоре на единицу площади здания (сооружения), арендная плата определяется исходя из фактического размера переданного арендатору здания или сооружения (п. 3 ст. 654 ГК РФ).На практике размер арендной платы при аренде офиса в большинстве случаев устанавливается именно так: определенная сумма арендной платы в месяц или в год за квадратный метр.

Бухгалтерский учет у организации-арендатора

В плане счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Однако в инструкции по применению плана счетов отсутствует указание, что данный счет может использоваться для отражения операций аренды, что дает право включать арендную плату в состав авансов уплаченных. Суть предварительных расходов по аренде не изменилась, тем более, что список операций, отражаемых по счету 97 «Расходы будущих периодов», не является закрытым. По нашему мнению, арендатор должен учитывать уплаченную разовым платежом арендную плату на данном счете: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачена аренда имущества; Дебет 97 «Расходы будущих периодов»Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — начисление произведенных затрат в счет будущих периодов; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — начисление НДС, относящийся к арендной плате; Дебет 20 «Основное производство»Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — отнесение на себестоимость части арендной платы, приходящейся на отчетный период; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принятие к вычету из налоговых обязательств сумм НДС, приходящихся на часть арендной платы, списанной на себестоимость.

Арендодатель — тонкости бухгалтерского учета

Арендные взаимоотношения между сторонами должны строится без нарушений Гражданского кодекса.

Обязательно осуществляется заключение договора, отражающего:

  1. объект арендных отношений;
  2. меры ответственности сторон договора.
  3. возможность субаренды помещения;
  4. длительность действия соглашения;
  5. порядок приема-передачи помещения;
  6. цена договора и как передавать деньги в уплату;

Обеспечить сохранность объекта в хорошем функциональном состоянии, путем несения расходов обязанность арендатора.

Если договор не прописывает, что работы по кардинальному ремонту в ведении арендатора, по умолчанию это забота арендодателя.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+