Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Списание дебиторской задолженности по счету 58

Списание дебиторской задолженности по счету 58

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по .

по приказу руководителя ().Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г.

Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  1. договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  1. товарные накладные;
  1. акты выполненных работ (оказанных услуг);
  1. акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г.

Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто — выбрать значение Договоры. В панели настроек (кнопка Показать настройки) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета).

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1). Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов.

В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки. Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить на основании данных учета. Табличная часть на закладке Дебиторская задолженность (рис.

2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом: Таблица 1 Поле Данные «Контрагент» Наименования дебиторов «Счет расчетов» Счета, по которым числится дебиторская задолженность «Всего» Сумма дебиторской задолженности «Подтверждено» Сумма, на которую есть документальное подтверждение. По умолчанию вся задолженность считается подтвержденной «Не подтверждено» Сумма, на которую документальное подтверждение отсутствует. Данное поле заполняется вручную «В т.ч.

истек срок давности» Сумма просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Данное поле заполняется вручную Рис. 2. Акт инвентаризации расчетов Табличная часть на закладке Кредиторская задолженность заполняется аналогично заполнению закладки Дебиторская задолженность.

По условиям Примера 1 кредиторская задолженность отсутствует.

На закладке Счета расчетов отражается список счетов учета расчетов с контрагентами, по которым выполняется инвентаризация расчетов.
По умолчанию в указанный список включены следующие счета:

  1. 58 «Финансовые вложения».
  2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  3. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  4. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  5. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  6. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в том числе счета 76.07 «Расчеты по аренде», 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)» и 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)»;

Списком счетов пользователь может управлять, добавляя другие счета или отключая счета, предложенные программой.

На закладке Проведение инвентаризации в соответствующих полях следует указать сроки проведения инвентаризации, реквизиты документа-основания, а также причину проведения инвентаризации расчетов. На закладке Инвентаризационная комиссия нужно заполнить список членов комиссии, выбрав их из справочника Физические лица.
На закладке Инвентаризационная комиссия нужно заполнить список членов комиссии, выбрав их из справочника Физические лица.

Председатель комиссии указывается с помощью флага в поле Председатель. Документ Акт инвентаризации расчетов не формирует проводок, но позволяет сформировать следующие печатные формы документов (кнопка Печать):

  1. Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22);
  2. Акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17).

Порядок списания дебиторской задолженности, документальное оформление

Важное Материалы подготовлены группой консультантов-методологов 30 марта 2007 г.

12:59 Прежде всего, отметим, что убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете ( НК РФ). Поэтому сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса.

Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета). Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается или нет. В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) (пункт 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее — ПБУ 10/99)) относится на финансовые результаты.

Обратите внимание! Приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года №116н

«О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

, начиная с отчетности за 2006 год, внесены изменения в ПБУ 10/99, в соответствии с которыми списанная задолженность включается в состав прочих расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99.

Для того чтобы подтвердить правильность исчисления сумм НДС, относящихся к списываемой дебиторской задолженности, организации нужно сохранять и счета-фактуры, выставленные покупателям. Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете , предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 91-2 62 (76) Списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС) 007 Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 63 62 (76) Списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности 007 Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности При списании дебиторской задолженности организация должна хранить все подтверждающие документы, ведь в случае отсутствия указанных документов, налоговые органы могут посчитать, что организация неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании пункта 8 ПБУ 9/99. При этом в бухгалтерском учете отражаются записи: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51 (50) 91-1 Отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником 007 Списана с забалансового учета сумма возвращенного долга Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить.

При этом составляется проводка: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 63 91-1 Восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником не списанной задолженности О вышеуказанном порядке списания дебиторской задолженности Минфин Российской Федерации напоминает в Письме от 24 августа 2006 года №07-05-06/221

«О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания»

: «обращаем внимание, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном указанным Положением, или на увеличение расходов у некоммерческой организации». Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.

Пример 1. В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС -9 000 рублей. Покупная стоимость товара — 33000 рублей, издержки обращения – 11 500 рублей.

В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга. Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 62 90-1 59 000 Отражена выручка от реализации товара 90-3 68 9 000 Начислена сумма НДС 90-2 41 33 000 Списана покупная стоимость реализованного товара 90-2 44 11 500 Списаны издержки обращения по реализованным товарам 90-9 99 5 500 Отражен финансовый результат от реализации товаров Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 91-2 62 59 000 Списана сумма дебиторской задолженности в результате прощения долга, которая включается в состав прочих расходов Окончание примера.

Пример 2. ООО «А» отгрузило ООО «В» продукцию 14 апреля. Продукции отгружено на 210 000 рублей (в том числе НДС – 32 034 рубля).

По условиям договора продукция должна быть оплачена в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая).

Однако денежные средства не поступили.

Учетной политикой ООО «А» установлено: — по сомнительной задолженности создается резерв, порядок его расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со НК РФ; — доходы и расходы определяются методом начисления. С 15 мая дебиторская задолженность ООО «В» считается сомнительной. В последний день квартала 30 июня ООО «А» провело инвентаризацию дебиторской задолженности.

В последний день квартала 30 июня ООО «А» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «В» на сумму 210 000 рублей, срок ее погашения истек 14 мая (45 дней до конца 2 квартала).

Дебиторская задолженность ООО «В» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во 2 квартале можно включить 50 процентов от этой суммы.

Сумма резерва равна 105 000 рублей (210 000 рублей х 50%). Предположим, что за полугодие выручка ООО «А» составила 7 000 000 рублей.

25 Глава НК РФ устанавливает норматив по создаваемому резерву в размере 10% от суммы выручки, в бухгалтерском учете норматив не установлен, правила создания такого резерва в бухгалтерском учете устанавливаются учетной политикой организации. 10% от этой суммы составляет 700 000 рублей ( НК РФ. Следовательно, сумма резерва в налоговом учете может быть полностью включена во во 2 квартале.
Следовательно, сумма резерва в налоговом учете может быть полностью включена во во 2 квартале. В бухгалтерском учете созданный резерв является прочими расходами организации (пункт 11 ПБУ 10/99).

Предусмотрено использование следующих субсчетов: — к счету : 68-1 «НДС»; Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»: апрель: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 62 90-1 210 000 Отгружена продукция ООО «В» 90-3 68-1 32 034 Начислен НДС 30 июня: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 91-2 63 105 000 Сформирован резерв сомнительных долгов по результатам проведенной инвентаризации Предположим, что ООО «А» вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября.

В результате выяснилось, что ООО «В» так и не погасило свою задолженность. Следовательно, дебиторская задолженность ООО «В», равная 210 000 рублей, попадает в первую группу (более 90 дней до конца квартала). По ней создается резерв, равный 100% от суммы задолженности.

Сумма резерва на 3 квартал равна 210 000 рублей. Предположим, что за 9 месяцев выручка ООО «А» составила 13 000 000 рублей.

А 10% от этой суммы составляет 1 300 000 рублей.

Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена во внереализационные расходы III квартала. Остаток резерва, созданного во II квартале, равен 105 000 рублей. Поэтому 30 сентября ООО «А» включит в состав внереализационных расходов 105 000 рублей (210 000 — 105 000).

Отражение операций в бухгалтерском учете: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 91-2 63 105 000 Сформирован резерв сомнительных долгов по результатам инвентаризации 21 октября 2006 года ООО «В» было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.
Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 63 62 210 000 Списана за счет созданного резерва задолженность ООО «В» Окончание примера.

В налоговом учете суммы дебиторской задолженности списываются аналогичным образом.

В случае если организация создает резерв по сомнительным долгам — задолженность списывается за счет резерва, в противном случае – суммы задолженности приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде ( НК РФ). То есть по истечении срока исковой давности либо в случае ликвидации должника, налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. При этом в составе внереализационных расходов признается вся сумма дебиторской задолженности с учетом НДС (смотрите раздел 6 книги «Списание дебиторской и кредиторской задолженности»).

Если организация на сумму той или иной дебиторской задолженности (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам, то списание этой задолженности при истечении сроков исковой давности или ликвидации организации-поставщика и тому подобное за счет ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается.

В таком случае списание безнадежной задолженности будет произведено путем увеличения текущих внереализационных расходов.

Убытки от списания указанной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. В случае превышения суммы списываемых безнадежных долгов над суммой созданного резерва, согласно НК РФ, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения.

Данное положение подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 22 сентября 2005 года, от 15 сентября 2005 года по делу №КА-А40/8894-05, от 16 февраля 2004 года по делу №КА-А40/469-04, от 18 марта 2003 года по делу №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года по делу №КА-А41/3289-00, Постановлениями ФАС Уральского округа от 4 мая 2005 года по делу №Ф09-1748/05-С7 и от 1 августа 2005 года по делу №Ф09-3190/05-С2, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2004 года по делу №А31-673/19, Постановлением ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 года по делу №А09-6738/04-13ДСП и Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2005 года по делу №Ф08-2677/2005-1084А. Исходя из перечисленных решений, можно сделать вывод, что в целях правомерного списания дебиторской задолженности налогоплательщик должен представить суду доказательства безнадежности взыскания такой задолженности, то есть документы, свидетельствующие о том, что налогоплательщик предпринимал усилия ко взысканию этой задолженности. В тоже время, как указал суд (Постановление ФАС Центрального округа от 13 декабря 2005 года по делу №А48-1862/05-18), из смысла НК РФ и ГК РФ следует, что для признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности.

Если суду не представлены доказательства недобросовестности фирмы (например, уплата налога через проблемный банк), а срок исковой давности по дебиторской задолженности истек уже, следовательно, фирма, по мнению судей, правомерно относит к внереализационным расходам спорную сумму дебиторской задолженности.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание читателя на вывод суда, изложенный в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года по делу №А82-2756/2004-14, согласно которому, в резерв по сомнительным долгам может быть включена дебиторская задолженность за товар, не оплаченный в срок, и при отсутствии договора в письменной форме. В заключение отметим, что нередко у налогоплательщиков возникают переплаты по налогам.

В соответствии со НК РФ ее можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета. Но, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 1 сентября 2004 года по делу №А28-1413/2004-22/18, Постановлении ФАС Московского округа от 21 августа 2006 года №КА-А41/7569-06 по делу №А41-К2-21714/05, Постановлении ФАС Уральского округа от 10 октября 2006 года №Ф09-9115/06-С7 по делу №А07-10669/06 судьи указали, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Такую норму содержит НК РФ. В этом случае, как указал Минфин Российской Федерации в Письме от 22 февраля 2006 года №03-02-07/2-10, такие суммы можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, но после истечения срока исковой давности: «Полагаем, что Кодекс не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей. Кроме того, считаем, что налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога». В заключении добавим, что заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога может быть подано в течение трех лет с момента уплаты указанной суммы ( НК РФ).

Такая норма указана и в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 1 марта 2005 года по делу №А12-26550/04-С60, ФАС Северо-Кавказского округа от 1 августа 2006 года №Ф08-3393/2006-1446А по делу №А63-5983/2005-С4, ФАС Уральского округа от 21 августа 2006 года №Ф09-7202/06-С7 по делу №А71-17794/05. Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Общий и специальные сроки исковой давности

Что же, дата начала срока нам ясна.

Теперь следует понять, какова его продолжительность. У всех на слуху общий срок исковой давности — 3 года. Но есть и специальные. Так, всего 1 год дается вам на то, чтобы разобраться с задолженностью по договору перевозки груза и транспортной экспедиции, 2 года отведены на подачу исков по договорам имущественного страхования, ; .

Это не все варианты, но оставшиеся — экзотические и не стоят вашего внимания.

Кредиторская задолженность

— это долги к уплате.

возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены. С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, причем, как правило, без уплаты процентов.

Это положительная сторона кредиторской задолженности.

Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлени судебных исков, в худшем случае — признанию предприятия банкротом., которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Положением № 34н.

Согласно пункту 7, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, нереальная к взысканию, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с пунктом 78 Положения № 34н списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у хозяйствующих субъектов. Таким образом, документы для списания кредиторской задолженности аналогичны документам для списания дебиторской задолженности.Общий срок исковой давности составляет 3 года.

Правильно отсчитатьэти 3 года проще по таблице: Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо) Срок исполнения определен моментом востребования На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, согласно Плану счетов находят свое отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом: Дебет 60, 62, 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — списана кредиторская задолженность. Суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ учитываются в составе внереализационных доходов в полной сумме (с учетом НДС).

При наличии задолженности, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ, она не включается в состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководства организации.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (см. Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03—03—06/1/38 и Письмо УФНС РФ по г.

Москве от 04.07.2008 № 20—12/063584). Президиум ВАС РФ высказался, что «хозяйствующий субъект должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией (п.

18 ст. 250 НК РФ). Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности» (см. ). В сказано, что «порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением № 34н. Поэтому при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления инспекцией налога на прибыль, а также пеней и штрафа на сумму кредиторской задолженности не было».

С учетом вышеизложенного рекомендуем более щепетильно подходить к данному вопросу, тщательней отслеживать наличие кредиторских задолженностей организации и особое внимание уделить сроку их давности (нахождения на балансе) для того, чтобы составить все необходимые документы вовремя и списать в необходимом периоде.

Для избежание налоговых рисков, рекомендуем приказ о списании кредиторской задолженности издавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

В том же налоговом (отчетном) периоде необходимо учесть внереализационный доход от списания задолженности. Если организация пропустит дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, то безопаснее внести исправления в тот отчетный (налоговый) период, когда срок исковой давности истек, и подать уточненную декларацию (п.

1 ст. 54, ст. 81 НК РФ). Но необходимо помнить, что перед подачей уточненной декларации необходимо уплатить задолженность и пени, чтобы избежать штрафов со стороны контролируемых органов.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности.

Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности.

К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов. В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.1.

Задолженность, подлежащая списанию Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.В соответствии с Налоговым кодексом:

  1. Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
  2. Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:

  1. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

  1. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:

  1. невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
  2. Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
  3. Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

Первый и самый надежный критерий – истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора). При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.Обратите внимание:С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.Второй критерий – невозможность исполнения обязательств.

Невозможность исполнения обязательств признается:

  1. При наличии акта государственного органа.

Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания. Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.

Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6.

В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.

  1. При ликвидации организации должника (либо кредитора).

В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).Третий критерий – нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации. Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.

На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.2.

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица). Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:

  1. Письменные требования о погашении задолженности.
  2. Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
  3. Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
  4. Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
  5. Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

  1. Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.
  2. Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Обратите внимание:срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения).

В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков. Рекомендуем вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности отдельно от остальных первичных документов. Документы собраны, инвентаризация проведена,

«Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»

ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем.

Составляем бухгалтерскую справку-расчет.В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

  1. В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

  1. В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч.

не покрытая за счет резерва).Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.Обратите внимание:при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).В налоговом учете:

  1. В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
  2. В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание:внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава). Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г.

№16-15/035618.1@) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10).3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.

Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.Обратите внимание:нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.

Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09). Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:

  1. Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
  2. Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
  3. Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
  4. Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
  5. Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.В налоговом учете:

  1. Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, настоятельно рекомендуем своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Источник: «» Рубрика:

  1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Дебиторка на ОСНО: внимание на счета

Компании на общем режиме налогообложения нередко сталкиваются со сложностями при списании безнадежной (невозвратной) дебиторской задолженности. Причина банальна: накопление текущих ошибок в учете. Бухгалтеру компании на ОСНО важно помнить о том, что формирование задолженности по дебету учетных счетов должно соответствовать расчетам с соответствующими категориями контрагентов:

  1. с заемщиками – на 58.
  2. дебиторка с поставщиками формируется на счете 60;
  3. с покупателями – на 62 счете;

Взаиморасчеты с прочими контрагентами отражаются в виде проводок по счету 76.

Что касается списания дебиторки, важным нюансом на ОСНО является необходимость учета НДС при осуществлении соответствующих проводок. То есть задолженность списывается только вместе с НДС! Естественно, списание предусматривает оформление соответствующих документов.

В их число входят:

  1. акт инвентаризации;
  2. бухгалтерская справка.
  3. приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности;

Особых требований к оформлению этих документов НК не выдвигает. Самое главное – наличие документального подтверждения безнадежности задолженности.

А теперь несколько слов непосредственно о проводках.

Разница в них обусловлена наличием или отсутствием резерва по сомнительным долгам. Если таковой был сформирован и отображен в учете проводкой Д91 К63, списание задолженности за счет резерва осуществляется проводкой Д63 К62 (60, 76, 58).

При отсутствии резерва по сомнительным долгам сумма дебиторки проводкой Д91 К62 (60, 76, 58) списывается в прочие расходы. Потом списанная сумма зависает на забалансовом счете 007 (по дебету) на 5 лет. Этот срок дается для возможного взыскания задолженности.

Если вдруг дебитор рассчитывается с компанией, погашенная задолженность отражается в прочих доходах.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+